1     基于作業(yè)的成本核算（加作者微信ficodk索取無水印完整版）

1.1    概述

由于制造業(yè)自動化程度的提高，直接成本在生產(chǎn)成本中所占比重逐步降低，間接費的管控將對產(chǎn)品利潤產(chǎn)生重大影響，而產(chǎn)品種類和產(chǎn)量的多樣性使得間接費核算更加復(fù)雜多變，成本核算單等傳統(tǒng)核算方法難以滿足需求，SAP導(dǎo)入了作業(yè)成本法（Activity Based Costing）用于快速精確核算間接費用，提供了靈活的分配方法，更加合理、準(zhǔn)確、透明的管理間接成本的流轉(zhuǎn)，為成本分析和決策提供可靠的數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心（作業(yè)即耗用企業(yè)資源的業(yè)務(wù)如材料采購流程、品檢流程），將作業(yè)耗用的資源準(zhǔn)確的歸集到相關(guān)作業(yè)，然后基于合適的成本驅(qū)動因素將作業(yè)分配給耗用（或稱接收）該作業(yè)的成本對象如生產(chǎn)訂單等。

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圖 16?1 是制造業(yè)中典型的作業(yè)成本核算流程，成本中心收集生產(chǎn)成本（或稱耗用資源），通過作業(yè)類型分配將成本結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)訂單或其他成本中心，該流程可視為基本的作業(yè)成本法，但由于“成本中心/作業(yè)類型”的核算方式中驅(qū)動因素存在諸多局限性，例如只能使用成本要素、作業(yè)工時、統(tǒng)計指標(biāo)等作為成本流轉(zhuǎn)的動因，但在復(fù)雜的間接費核算中，這些驅(qū)動因素往往無法滿足企業(yè)特定的計算邏輯，SAP通過引入“業(yè)務(wù)處理/模版”的方式，大量的擴展了可用的驅(qū)動因素，可以快速實現(xiàn)復(fù)雜的間接成本核算。

圖 16 ?1 間接成本中心核算流程

1.1.1       相關(guān)概念

?        業(yè)務(wù)流程（Business Process）

SAP在作業(yè)成本法中引入了業(yè)務(wù)流程的概念，代表一個完整的業(yè)務(wù)處理過程如品質(zhì)檢測、物資采購等，業(yè)務(wù)流程收集的成本可能來自于多個部門，與內(nèi)部訂單相似，是跨部門的成本對象。業(yè)務(wù)流程反映了成本發(fā)生的原因，例如某制品投產(chǎn)初期需要頻繁的品質(zhì)檢測導(dǎo)致了較高的檢測成本。

成本中心作為核算部門成本的成本對象，其他成本對象消耗成本中心成本時由于其數(shù)量不可計量，只能通過分攤分配實現(xiàn)價值的流轉(zhuǎn)，只有結(jié)合作業(yè)類型后才能基于作業(yè)消耗數(shù)量，通過作業(yè)分配實現(xiàn)數(shù)量和價值的流轉(zhuǎn)，但作業(yè)類型本身不是成本對象，而一個成本中心又可能輸出多個作業(yè)類型，所以一個完整的業(yè)務(wù)流程往往由多個成本中心和作業(yè)類型組成，導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行成本分散在各個成本中心，無法完整計量業(yè)務(wù)執(zhí)行的數(shù)量和成本。業(yè)務(wù)流程可視為成本中心和作業(yè)類型的結(jié)合，是可計量消耗數(shù)量的成本對象，既可通過分攤分配實現(xiàn)價值流轉(zhuǎn)，也可通過數(shù)量分配實現(xiàn)數(shù)量和價值的流轉(zhuǎn)。

?        資源驅(qū)動因素（Resource Driver）

成本中心管理的是企業(yè)的資源，即成本發(fā)生的地點。業(yè)務(wù)流程是引起資源消耗（發(fā)生成本）的原因，資源驅(qū)動因素即衡量消耗資源數(shù)量的計量，例如品檢的次數(shù)決定了耗用人工作業(yè)的時間，從技術(shù)的角度，資源動因的表現(xiàn)形式即流程消耗的成本中心作業(yè)數(shù)量、或各流程的統(tǒng)計指標(biāo)等。

?        成本驅(qū)動因素（Cost Driver）

業(yè)務(wù)流程的需求方是導(dǎo)致該業(yè)務(wù)流程發(fā)生的原因，成本驅(qū)動因素即引起業(yè)務(wù)流程的計量，驅(qū)動了成本的發(fā)生和流轉(zhuǎn)，如某制品需要1%的抽檢率，即制品產(chǎn)出數(shù)量乘以抽檢率決定了流程的需求數(shù)量（成本動因），每次抽檢消耗的人工工時乘以抽檢流程的次數(shù)即得到了資源消耗量（資源動因）?？梢姵杀緞右虻亩x和計算是無法標(biāo)準(zhǔn)化的，不同行業(yè)或企業(yè)對成本動因都有各自的理解和量化標(biāo)準(zhǔn)，因此SAP引入了模板實現(xiàn)多樣化、可擴展的成本動因。

?        成本驅(qū)動方式（Drive Method）

成本分配存在“推”和“拉”兩種方式，“推”的方式如分攤分配，由發(fā)送方歸集成本并決定分配的金額，“拉”的方式如成本中心的作業(yè)分配，由接收方的實際耗用數(shù)量決定分配的金額?！袄笔亲鳂I(yè)成本法中的核心理念，體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)的路徑和原因，使成本流更加透明和具體化，但同時實施的難度也更大，需要對成本行為有更深入細致的理解。

如 圖 16?2 所示，對于“推”和“拉”兩種方式，成本流的方向不變，但成本流的驅(qū)動是不一樣的，“推”方式只是單純的為了將成本由發(fā)生地結(jié)轉(zhuǎn)到目的地，是一種純粹的價值流轉(zhuǎn)，而“拉”方式是基于接收方消耗作業(yè)數(shù)量的價值分配，由成本動因驅(qū)動了價值的流轉(zhuǎn)。

圖 16 ?2 成本流”推”和”拉”對比圖

1.1.1       作業(yè)成本法流程

圖 16?3 展示了一個典型的作業(yè)成本法流程圖，生產(chǎn)訂單的產(chǎn)出數(shù)量和抽檢率決定了品檢流程的執(zhí)行次數(shù)，執(zhí)行次數(shù)的計算邏輯在流程模板中維護，品檢流程的執(zhí)行次數(shù)又決定了從制程檢測和成品檢測成本中心輸入的作業(yè)數(shù)量（人工工時），作業(yè)數(shù)量的計算邏輯在間接作業(yè)分配循環(huán)中維護（如果計算邏輯比較復(fù)雜也可使用模板），即生產(chǎn)驅(qū)動了品檢流程，產(chǎn)出數(shù)量是成本驅(qū)動因素，品檢流程消耗了成本中心的作業(yè)，品檢次數(shù)是資源驅(qū)動因素。

圖 16 ?3 作業(yè)成本法流程圖

1.1    相關(guān)配置

啟用作業(yè)成本核算前，類似成本中心會計，我們也需要在系統(tǒng)維護對應(yīng)的配置。

路徑：IMGà控制à基于作業(yè)的成本核算àOKKP – 激活成本控制范圍的基于作業(yè)的成本核算

圖 16 ?4 激活成本控制范圍的基于作業(yè)的成本核算

?        作業(yè)成本法：控制如何激活作業(yè)成本法。

ü   空-組件無效：不激活作業(yè)成本法。

ü   平行計算的組件有效：所有流入作業(yè)成本法模塊的數(shù)據(jù)都作為統(tǒng)計數(shù)據(jù)，不影響實際的成本流轉(zhuǎn)，僅作為分析之用。

ü   2-平行和集合計算的組件有效：完全激活作業(yè)成本法。

路徑：IMGà控制à基于作業(yè)的成本核算à0KW1 – 為控制范圍維護標(biāo)準(zhǔn)層次結(jié)構(gòu)

與成本中心類似，業(yè)務(wù)流程也需要維護標(biāo)準(zhǔn)層次，所有業(yè)務(wù)流程都必須包含在該層次中。

圖 16? 5為控制范圍維護標(biāo)準(zhǔn)層次結(jié)構(gòu)

路徑：IMGà控制à基于作業(yè)的成本核算à主數(shù)據(jù)à業(yè)務(wù)處理à0KW2 - 定義屬性

定義業(yè)務(wù)流程主數(shù)據(jù)中可用的屬性。

圖 16? 6定義作業(yè)的成本屬性

1.1    主數(shù)據(jù)

1.1.1       創(chuàng)建業(yè)務(wù)流程

路徑：SAP菜單à控制à基于作業(yè)的成本核算à主數(shù)據(jù)à業(yè)務(wù)處理àCP01 – 創(chuàng)建

*也可通過事務(wù)碼＂CPH4N標(biāo)準(zhǔn)層次＂維護業(yè)務(wù)流程主數(shù)據(jù)。

圖 16? 7創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)層次

輸入業(yè)務(wù)流程編號及生效期間，回車進入主數(shù)據(jù)維護畫面。

圖 16? 8維護層次結(jié)構(gòu)范圍-基本數(shù)據(jù)

切換到“組織結(jié)構(gòu)”標(biāo)簽，維護該業(yè)務(wù)流程允許在哪些組織范圍內(nèi)使用。

圖 16? 9維護組織結(jié)構(gòu)

切換到“屬性”標(biāo)簽，維護業(yè)務(wù)流程相關(guān)屬性，一般用于報表分析。

圖 16? 10維護屬性

切換到“分配”標(biāo)簽，定義業(yè)務(wù)流程分配的相關(guān)參數(shù)。

圖 16? 11維護流程分配參數(shù)

*各字段的用途與作業(yè)類型主數(shù)據(jù)中相應(yīng)字段類似，詳細說明請參考“14.2.5創(chuàng)建作業(yè)類型”章節(jié)。

1.1.1       創(chuàng)建模板

SAP引入模板來實現(xiàn)作業(yè)成本法，模板定義了成本分配的邏輯，可使用來自后勤模塊的指標(biāo)如產(chǎn)出數(shù)量、采購訂單數(shù)量、庫存流轉(zhuǎn)次數(shù)等，以及傳統(tǒng)的作業(yè)類型、統(tǒng)計指標(biāo)，甚至客制化程序等作為成本驅(qū)動因素，大量的驅(qū)動因素可以更加真實靈活的描述成本流轉(zhuǎn)的起因，提供更高靈活性的同時也使得實施更加復(fù)雜。本節(jié)介紹如何在模板中定義成本分配邏輯。

路徑：IMGà控制à基于作業(yè)的成本核算à模版àCPT1 – 維護模版

圖 16? 12創(chuàng)建/維護模板

?        模板：輸入模板的ID。

?        環(huán)境：環(huán)境決定了該模板可用于哪些成本對象，每個環(huán)境都包含了一系列處理功能用于計算成本動因或資源動因，處理功能可以對應(yīng)特定數(shù)據(jù)表里的字段，也可以對應(yīng)一個功能函數(shù)，用戶可以方便的追加客制化處理功能來擴展環(huán)境的成本動因和資源動因。常用的環(huán)境舉例如下；

001標(biāo)準(zhǔn)成本估算/生產(chǎn)訂單

003無數(shù)量結(jié)構(gòu)的成本估算

007內(nèi)部訂單

009流程訂單

010成本收集器

SBP業(yè)務(wù)流程

SCD成本中心/作業(yè)類型

SCI成本中心

回車進入模板維護畫面，調(diào)用處理功能，以作業(yè)類型LABO01的實際輸出數(shù)量乘以0.01作為業(yè)務(wù)流程的分配數(shù)量。

圖 16 ?13 維護作業(yè)分配計算公式

圖 16?13 右下部即環(huán)境SCI中的處理功能，在畫面左側(cè)的數(shù)量計算邏輯中可以調(diào)用所需的處理功能。

模板創(chuàng)建完成后需要分配給相應(yīng)的主數(shù)據(jù)，本模板分配給成本中心，如圖 16?4 。

圖 16? 14分配模板到成本中心

1.1    應(yīng)用場景

1.1.1       場景概述

實施作業(yè)成本法需要增加大量的成本庫（作業(yè)類型或業(yè)務(wù)流程）和成本驅(qū)動因素，對于企業(yè)員工和信息系統(tǒng)實施都是較大的挑戰(zhàn)，由于實施難度較大、人力成本增加、實施結(jié)果的不確定性等原因，國內(nèi)鮮有企業(yè)全面實施作業(yè)成本法，但對于一些關(guān)鍵或復(fù)雜的間接成本核算，有時使用作業(yè)成本法會取得意想不到的效果。本節(jié)模擬一個簡單的作業(yè)成本法流程，如圖 16?15 所示。

圖 16 ?15 作業(yè)成本法流程圖

典型的作業(yè)成本法是通過倒推的方式將成本從發(fā)送方拉到接收方，在執(zhí)行模板分配時必須按照先成本動因分配再資源動因分配的順序，在本例中即先執(zhí)行生產(chǎn)訂單的模板分配，基于成本動因“產(chǎn)出數(shù)量”決定品檢流程的消耗數(shù)量，再執(zhí)行品檢業(yè)務(wù)流程的模板分配，基于資源動因“品檢次數(shù)”決定品檢作業(yè)類型的消耗時間。

1.1.1       業(yè)務(wù)流程到生產(chǎn)訂單的成本分配

該步驟即 圖 16?15 中的①，基于成本動因“產(chǎn)出數(shù)量”將品檢流程成本分配到生產(chǎn)訂單。

*生產(chǎn)訂單模板的配置方法請參考“17.4.4使用模板計算間接費“章節(jié)。

*生產(chǎn)訂單模板的執(zhí)行方法請參考“18.5.1計算間接費用”章節(jié)。

1.1.1       成本中心/作業(yè)類型到業(yè)務(wù)流程的成本分配

該步驟即 圖 16?15 中的②，基于資源動因“品檢次數(shù)”將品檢成本中心的成本通過作業(yè)類型分配到品檢流程。維護模板如圖16?16 。

圖 16 ?16 維護模板

該模板中的“實際：可變數(shù)量因素”應(yīng)填寫的是業(yè)務(wù)流程執(zhí)行一次所消耗作業(yè)類型LABO02的時間，“實際：每一期間的固定數(shù)量”填寫的是一個會計期間固定消耗作業(yè)類型LABO02的時間（該時間與業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行數(shù)量無關(guān)，即非數(shù)量依存的固定成本）。

為業(yè)務(wù)流程主數(shù)據(jù)分配模板如 圖 16?17 。

圖 16 ?17 為業(yè)務(wù)流程主數(shù)據(jù)分配模板

執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的模板分配。

路徑：SAP菜單à控制à基于作業(yè)的成本核算à期末結(jié)賬à單一功能à分配àCPAS – 模板分配

圖 16? 18執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的模板分配

本例步驟①的執(zhí)行結(jié)果為2，即基于成本動因計算出業(yè)務(wù)流程執(zhí)行次數(shù)為2，該執(zhí)行次數(shù)作為步驟②的資源動因，作業(yè)類型的計算結(jié)果如下；

?        固定和變動數(shù)量總和：業(yè)務(wù)流程消耗作業(yè)類型LABO02的時間，即2EA*15MIN+5MIN=35MIN。

?        總固定+可變成本：業(yè)務(wù)流程消耗作業(yè)類型的成本，即消耗數(shù)量*作業(yè)類型計劃價格=35MIN*3CNY=105CNY。

***********參考資料，據(jù)說來自SAP某位高人**********************************************

ABC成本法

關(guān)于ABC成本法的理論背景

ABC成本法的發(fā)展背景

近一、二十年來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運而生。高度自動化的先進制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計量與控制、會計決策、業(yè)績評價等會計理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”（如以工時、機時為基礎(chǔ)的成本分攤方法）不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。

1987年哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進行的研究使ABC成本法贏得了廣泛的重視。ABC成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施ABC成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。

ABC成本法（Activity-Based Costing），即作業(yè)成本法，是以作業(yè)(activity)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。

ABC成本法的指導(dǎo)思想是："成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源"。ABC成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實。

作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

實施ABC成本法和不實施ABC成本法的原因

在國外關(guān)于ABC成本法調(diào)查的研究文獻指出，在擁有ABC成本法知識的反饋者中，實施ABC成本法的原因主要有：①現(xiàn)存成本信息不準(zhǔn)確；②面臨相對較激烈的競爭環(huán)境，例如與日劇增的自動化生產(chǎn)；③目前缺少制定決策的信息，如非財務(wù)信息；④目前面臨資源分配的問題。

不實施ABC成本法的原因主要有：①ABC成本法太復(fù)雜太耗時；②目前的會計系統(tǒng)還夠用；③采用ABC成本法的收益不確定；④缺少經(jīng)驗；⑤員工不熟悉或不愿意使用ABC成本法；③管理決策或過程中的不便；⑦高昂的實施費用；⑧選擇成本動因有困難；⑨目前缺乏先進的計算機技術(shù)來降低開發(fā)ABC成本法和跟蹤作業(yè)活動的費用；⑩人力資源的缺乏和過高的培訓(xùn)費用。

使用ABC成本法的公司的特征

ABC成本法的使用和公司的一些因素有關(guān)，如公司的成本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的會計體系、成本的多樣性和競爭環(huán)境。

A、成本結(jié)構(gòu)

對ABC成本法關(guān)注的主要原因在于它可以更為精確地將制造及用分配到產(chǎn)品上去，通過增加成本庫，更多地基于作業(yè)而非產(chǎn)品成本，采用一種使用面更廣的成本動因。引進ABC成本法的重要原因之一就是最近幾年里成本結(jié)構(gòu)上的變化（制造費用的增加，Cooper和Kaplan，1988）?；谶@種假設(shè)，采用ABC成本法的公司都具有一個很顯著的特征，即制造費用相對價值附加成本（直接人工十制造費用）很高。

B、現(xiàn)行的會計系統(tǒng)

引進新的會計計算方法的價值依靠現(xiàn)行的會計系統(tǒng)。有關(guān)ABC成本法的文獻認為傳統(tǒng)的會計計算方法使用的成本庫和成本動因有限（詳見Cooper,1988b）。而ABC成本法增加了成本庫（作業(yè)）和成本動因。管理層在考慮實施ABC成本法時，通常會考慮是將ABC成本法作為一個獨立的系統(tǒng)還是將該系統(tǒng)和現(xiàn)行的會計系統(tǒng)融合（Cooper,1990，1991）。Yvonne P.Shanaban（1997）認為做上述決定時應(yīng)考慮到兩個因素，一個是改變現(xiàn)行的會計系統(tǒng)的有效途徑，另一個是開發(fā)和現(xiàn)行系統(tǒng)融合的軟件成本。

C、產(chǎn)品的多樣性

產(chǎn)品的多樣性是引起傳統(tǒng)會計系統(tǒng)在計算產(chǎn)品成本時發(fā)生成本信息扭曲的原因之一。產(chǎn)品的多樣性包括：產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原材料的多樣性和安裝的多樣性（Cooper,1988a）。使用ABC成本法的公司往往產(chǎn)品多樣性程度較高。值得一提的是，沒有使用ABC成本法的公司其定制化的產(chǎn)品多于采用ABC成本法的公司。原因有可能是，雖然定制化的產(chǎn)品通常意味著產(chǎn)品的多樣性、材料的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產(chǎn)品通常會增加開發(fā)新的會計系統(tǒng)的成本，會計成本的重要性通常被定制化的程度所決定?！　、競爭環(huán)境

Cooper和Kaplan（1991，pp372）對ABC成本法使用的情況進行了描述：如果現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是在測量成本高、競爭弱、產(chǎn)品的多樣性低的背景下設(shè)計的，那么當(dāng)測量成本變低、競爭變得激烈、產(chǎn)品的多樣性增加時，實施ABC成本法是可行且有利的。

由于經(jīng)濟環(huán)境越來越動蕩，競爭越來越激烈，相對于ABC成本法而言，傳統(tǒng)會計增加了由失誤造成的成本，因而改善現(xiàn)行的會計系統(tǒng)顯得十分重要。

E、公司的規(guī)模

有很多資料表明公司的規(guī)模是區(qū)別使用ABC成本法和非使用ABC成本法的公司一個重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司擁有更為強大的溝通渠道和完善的基礎(chǔ)設(shè)施，且對信息的需求更為強烈，所以他們比小公司對ABC成本法更感興趣。

ABC成本法的預(yù)期收益和實施中的問題

實施ABC成本法可能帶來的收益有：提供更為精確的產(chǎn)品成本；為定價策略提供相應(yīng)的成本信息；加強對成本有效的管理和控制；堅持改善市場營銷策略；提高產(chǎn)品的盈利性；確保可標(biāo)識的成本動因；產(chǎn)品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供準(zhǔn)確的業(yè)績指標(biāo)。

與此同時，在實施ABC成本法的過程中，可能會出現(xiàn)一些問題：成本動因的標(biāo)識；成本和成本動因間因果關(guān)系準(zhǔn)確性的把握；實施ABC成本法的成本；和現(xiàn)存會計系統(tǒng)的融合；向高層推銷ABC成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。

實施ABC成本法的公司對ABC成本法的滿意程度

全世界有一部分公司已經(jīng)開始使用ABC成本法來改善他們舊的會計系統(tǒng)，究竟ABC成本法能否帶來預(yù)期的效果。1987年Howell et al在由IMA和CAM－I主持的研究課題中，就實施ABC成本法之后公司對產(chǎn)品成本和業(yè)績衡量的滿意程度進行了研究，其研究結(jié)果如下：

①所有的被調(diào)查人員報告，實施ABC成本法至少改善了會計管理系統(tǒng)的一個領(lǐng)域，同時也報道了在業(yè)績衡量系統(tǒng)上的重要突破。

②實施ABC成本法后，公司在產(chǎn)品成本上的滿意程度和ABC成本法在產(chǎn)品定價及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關(guān)系。ABC成本法在成本削減上的滿意程度和常務(wù)經(jīng)理使用ABC成本法信息的程度也呈正比。這表明對ABC成本法越滿意的經(jīng)理人員越有可能采取實際行動有效地使用ABC成本法來影響決策。

③在ABC成本法使用之前，被采訪者對傳統(tǒng)的會計信息的準(zhǔn)確性很少有信心，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)是為部門和外部報告而設(shè)計的，它們服務(wù)的顧客面較窄。而實施ABC成本法可以改進成本信息的準(zhǔn)確性，ABC成本法所提供的信息將支持產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。

ERP中的ABC成本法

ABC成本法是會計理論界首先提出來的。應(yīng)當(dāng)說理論本身并不復(fù)雜，但是由于企業(yè)內(nèi)部流程是千變?nèi)f化的，成本動因也無法標(biāo)準(zhǔn)化，因此理論的實踐變得比理論本身困難得多。一般企業(yè)實施ABC成本法都會使用計算機軟件。而使用ERP中的ABC成本法模塊又比一般軟件有更多的優(yōu)勢：首先，ERP的集成性使得ABC成本法完全融入整個系統(tǒng)，而不需要另外維護一套并行的管理會計系統(tǒng)。其次，成本動因數(shù)據(jù)可以自動從ERP中的其他任何模塊中取得，比如銷售，采購，生產(chǎn)，儲運，人力，財務(wù)等等。而避免了復(fù)雜的系統(tǒng)接口設(shè)計和煩瑣的數(shù)據(jù)上載過程。第三，大型ERP軟件一般具有動態(tài)處理大數(shù)據(jù)量的技術(shù)基礎(chǔ)。

流程（Process）

成本會計的一項主要任務(wù)是根據(jù)成本發(fā)生的原因?qū)⒊杀玖鳉w結(jié)到成本對象上去。雖然對于直接成本來說我們可以做這樣明確的歸結(jié)（比如，對于生產(chǎn)定單的原材料耗用），但是當(dāng)我們討論到間接費用時，情況卻并不是如此簡單。一般來說，間接費用會首先流向成本中心，成本中心會計模塊提供了一系列的方法可以將間接費用分配到成本對象上（比如，分攤，分配，間接費用率和作業(yè)分配）。但是將間接費用歸結(jié)到成本中心只反映了成本產(chǎn)生的地點，而無法反映成本產(chǎn)生的原因。因此在很多時候直接從成本中心分配到成本對象是非常困難的。很多經(jīng)驗豐富的咨詢顧問都提到過對這個問題的認識過程：剛開始接觸成本中心會計時感覺成本分配的工具太多也太復(fù)雜了，多過了你所想要的。但是一旦在企業(yè)中實際使用這些工具時，卻又發(fā)現(xiàn)工具還不夠多也還不夠復(fù)雜，要做到合理和公平的分配間接費用往往是非常困難的。

解決這個問題的關(guān)鍵在于引入流程的概念。流程是ABC成本法的核心。流程反映了企業(yè)內(nèi)部一個連貫的業(yè)務(wù)處理過程，流程才是間接費用產(chǎn)生的原因。一個流程在ERP管理會計中不是被禁錮在某個特定的成本中心里，相反它是跨職能部門的成本對象。比如一個采購流程可能跨越了采購，貨物接受和質(zhì)檢三個成本中心。圖一中蘭色的矩形箭頭即代表了位于間接費用處理核心位置的“流程”。

企業(yè)中所有的流程都需要按標(biāo)準(zhǔn)層次結(jié)構(gòu)加以維護。當(dāng)然除了標(biāo)準(zhǔn)層次以外，還可以為了報表等原因任意地定義其他流程組。

資源動因（Resource Driver）

相對于流程，成本中心管理的是企業(yè)的資源，是成本發(fā)生的地點。流程會耗用各成本中心的資源，因此需要將成本中心的間接費用分配到各流程里。引起流程耗用資源的驅(qū)動因素稱為資源動因。比如采購流程對采購輔助人員時間的占用。圖一中以流程左側(cè)黑色的圓圈代表資源動因。成本中心的間接費用根據(jù)資源動因分配到不同的流程上去。

事實上資源動因是一種新的概念，而不是ERP中的一種新的技術(shù)。我們可以認為資源動因是對于成本分配技術(shù)的一種新的詮釋。我們在《成本中心和內(nèi)部定單》章節(jié)中介紹的成本分配技術(shù)都可以用來決定資源動因的消耗數(shù)量。一般來說，我們可以區(qū)別兩種將成本中心資源分配到業(yè)務(wù)流程（通過資源動因）的技術(shù)類型。一種是純粹的成本價值分配，稱之為推動方式（Push Approach），如圖一中的分攤（Assessment）和分配（Distribution）。另一種是跟蹤數(shù)量的分配，稱之為拉動方式（Pull Approach），如圖一中的直接作業(yè)分配，非直接作業(yè)分配和“實際=目標(biāo)作業(yè)分配”等作業(yè)分配技術(shù)。 對于這些技術(shù)，我們在《成本中心和內(nèi)部定單》章節(jié)中都介紹過了，本章不再重復(fù)。

從技術(shù)上來說資源動因的表現(xiàn)形式就是各流程消耗的成本中心作業(yè)或者各流程的統(tǒng)計指標(biāo)。流程的統(tǒng)計指標(biāo)也可以從物流信息系統(tǒng)（LIS）中集成獲取。

成本動因（Cost Driver）

以各流程獨特的成本動因來分配流程成本，而不是傳統(tǒng)的一刀切以產(chǎn)品數(shù)量或工時，機器時來分配成本，是ABC成本法的精髓所在。成本動因?qū)嵸|(zhì)上是指本質(zhì)上引起流程成本的因素的計量方法。比如銷售定單處理流程的成本動因是定單的數(shù)量和定單的更改次數(shù)。而生產(chǎn)領(lǐng)料流程的成本動因可能是根據(jù)生產(chǎn)定單的原材料體積和領(lǐng)用次數(shù)決定的叉車的輛次數(shù)等等。圖一中我們以流程右側(cè)的紅色的圓圈代表成本動因。

僅從成本動因的定義我們就能想見：成本動因的定義，計算方法和數(shù)據(jù)來源是無法標(biāo)準(zhǔn)化的。各行各業(yè)各家企業(yè)對于各種流程的成本動因是否存在共識，又是否存在一個最佳實踐？至少當(dāng)前或短期以內(nèi)是沒有的。因此系統(tǒng)提供了一個最靈活的工具：流程模板。圖一中利用流程模板，系統(tǒng)自動計算出某生產(chǎn)定單消耗了多少流程2的成本動因（可能是為該定單領(lǐng)用原材料的叉車輛次數(shù)等等）。

圖二解釋了流程模板的結(jié)構(gòu)。流程模板主要有四欄構(gòu)成：對象欄回答“使用了哪些流程？”或更通用的“適用哪些流程？”，一般指向某個流程或流程組。數(shù)量欄回答“使用了多少這些流程？”，指當(dāng)前成本對象（如生產(chǎn)定單）消耗了多少數(shù)量的流程成本動因，這一欄系統(tǒng)允許用戶調(diào)用函數(shù)，而函數(shù)是可以由用戶使用ERP的編程語言自由定義的。激活條件欄回答“什么條件下這個流程適用”，指某個流程是否和當(dāng)前成本對象（如生產(chǎn)定單）相關(guān)。也允許調(diào)用自定義函數(shù)。評估點回答“什么時候流程適用”，比如定單釋放或關(guān)閉。

由于允許使用自定義函數(shù)，ERP中的ABC成本法可以從系統(tǒng)中任何地方獲取數(shù)據(jù)來計算成本動因的數(shù)量，甚至是外部系統(tǒng)。比如從工藝路線得生產(chǎn)定單經(jīng)過的工作中心數(shù)量；從BOM得到材料項目；從物料主數(shù)據(jù)得到材料重量；從生產(chǎn)定單得到批量；從物流信息系統(tǒng)得到采購定單數(shù)量等等。

在ABC成本法實施和維護中，需要注意流程模板的重用性或普遍適用性。即考慮多種可能性以減少流程模板的維護工作。

如果流程不是耗用生產(chǎn)間接費用，而是管理資源，那么可以將流程成本分配到市場細分上，如圖一所示。分配可以是分攤（Assessment），也可以是流程直接分配。采用分攤時可以使用統(tǒng)計指標(biāo)作為成本動因。

結(jié)構(gòu)化流程（Structured Process）

結(jié)構(gòu)化流程是一個新的工具。它是一個多層次的流程組。所有下層流程的成本動因都必須可以從上層成本動因按比例得到。因此整個結(jié)構(gòu)的成本動因數(shù)量都可以倒沖出來。而最下層流程的資源動因（即成本中心/作業(yè)的數(shù)量）又可以從它們的成本動因得到。資源消耗數(shù)量的一部分可能是和流程產(chǎn)出成比例的，另一部分可能是固定的，代表不論流程實際執(zhí)行情況總是要消耗的資源。

結(jié)構(gòu)化流程最初是為服務(wù)行業(yè)設(shè)計的。它被用來描述在多任務(wù)的流程中每個任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)時間。

平行ABC成本法（Parallel ABC）

上文中的ABC成本法完全融入了企業(yè)的成本流。但是ABC成本法對于企業(yè)來說是一種觀念的大震蕩。從某種意義上講實施是存在相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險的。因此ERP中除了圖一那種形式的ABC成本法外還提供了一種稱為平行ABC成本法的方法。

平行ABC法不產(chǎn)生實際的成本流，它的結(jié)果是模擬和統(tǒng)計的。很適合戰(zhàn)略性的成本分析和高層次的“如果-那么”（“what-if”）分析。因此我們可以先在不影響實際成本流的情況下，選定某幾條關(guān)鍵性流程實施平行ABC成本法。通過比較平行ABC法的數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)成本法的數(shù)據(jù)，來測試本企業(yè)實施ABC成本法的效益和可行性，以及作為培訓(xùn)和推廣。最后再使用完全融合的ABC成本法。